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類別︰

稅務新聞 - 遺產及贈與稅

主題︰

父以所有「作農業使用之農業用地」成立他益信託，將孳息以外信託利益之權利歸屬其子，應計入贈與總額課徵贈與稅

內容︰

李先生來電詢問，其欲規劃以信託方式將「作農業使用之農業用地」贈與其子，可否免徵贈與稅？

本局表示，依據財政部95年6月26日台財稅字第09504540070號函釋規定，納稅義務人以所有「作農業使用之農業用地」成立他益信託，將孳息以外 信託利益之權利，歸屬民法第1138條第3款所定繼承人之1，該項贈與，依遺產及贈與稅法第5條之1規定，視為委託人將享有信託利益之權利贈與該受益人， 其贈與標的為「權利」，與同法第20條第1項第5款規定贈與標的為「農業用地」之情形明顯不同。 又受益人需俟信託期滿後始取得農地所有權，無從於贈與發生之日起，以受贈人身份承受農業用地並將該農業用地繼續作農業使用5年，亦與遺產及贈與稅法第20 條第1項第5款規定免課贈與稅之要件不合，自無該條款規定之適用。

本局進一步表示，李先生規劃以信託方式將「作農業使用之農業用地」贈與其子，其贈與標的為「權利」，且其子無從以受贈人身份承受農地並繼續作農業使用5 年，核與稅法規定之免稅要件不符，依法仍應課徵贈與稅。民眾如欲贈與「作農業使用之農業用地」予民法第1138條第3款所定之繼承人，同時享有免徵贈與稅 之利益者，應依遺產及贈與稅法第20條第1項第5款規定，直接贈與作農業使用之農業用地，並由受贈人繼續作農業使用5年，始得准予不計入贈與總額。

日期︰

20080313