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透過新臺幣或外幣信託投資境外金融商品之海外所得課稅規定

財政部臺北市國稅局表示，自99年1月1日 起，綜合所得

稅申報戶全年海外所得達100萬元者，應全數計入基本

所得 額。有關投資人透過新臺幣或外幣信託投資境外金

融商品，其海外所得金額及所得所屬年度應如何認定，該

局就相關之課稅規定說明如下：

一、所得所屬年度之認定：

投資人透過新臺幣信託或外幣信託投資境外金融商品(如

股票、基金受益憑證)，如投資人於T日下單賣出境外股票

或基金受益憑證，股票交割日(或境外基金核算 買回價格

之日)為T + 2日，受託人於T + 7日依約定將款項給付投

資人，則投資人之該筆海外財產交易所得應列入T + 2日

所屬年度之基本所得額中計算。

二、海外所得之計算：

(一)新臺幣信託:

1.交易所得＝交割之外幣金額(或依約定核算之外幣買回

價格) × 約定之匯率－投資人原信託之新臺幣金額

2.投資人於98年12月31日 以前取得之上市有價證券、未上

市股票或境外基金受益憑證，依非中華民國來源所得及香

港澳門來源所得計入個人基本所得額申報及查核要點第

11點第4項規定，採原始取得成本或98年12月31日 之收盤

價(或淨值)兩者從高認定其成本者，上開公式之「投資人

原信託之新臺幣金額」與 「98年12月31日 之外幣收盤價

(或淨值)× 98年12月31日臺灣銀行買入及賣出該外國貨幣

即期外匯收盤價之平均數(以下稱即期匯率)」比較，得取

其 高者認定成本。

(二)外幣信託:

1.交易所得＝【交割之外幣金額(或依約定核算之外幣買

回價格)－投資人原信託之外幣金額】× （T + 2日）臺灣

銀行買入及賣出該外國貨幣即期外匯收盤價之平均數

2.投資人於98年12月31日 以前取得之上市有價證券、未上

市股票或境外基金受益憑證，依非中華民國來源所得及香

港澳門來源所得計入個人基本所得額申報 及查核要點第

11點第4項規定，採原始取得成本或98年12月31日 之收盤

價(或淨值)兩者從高認定其成本者，上開公式之「投資人

原信託之外幣金額」與 「98年12月31日 之外幣收盤價(或

淨值)」比較，得取其高者認定成本。

三、舉例如下:

1.投資人張三於97年8月1日 申購A基金1,000單位，每單位

淨值為10美元，其美元之即期匯率為33元，98年12月31日

基金每單位淨值為12美 元，當時美元之即期匯率為29

元，投資人張三於99年3月10日以每單位淨值13美元下單

賣出500單位，國外股票交割日為3月12日 ，當時美元之即

期匯 率為30元，受託人於3月17日 依約定將款項給付予投

資人，當時美元之即期匯率為31元。

2.該筆財產交易所得依上開之規定計算如下:

(1)新臺幣信託投資:

j若張三原始申購該基金500單位為新臺幣165,000元。

k 98年12月31日該基金500單位之淨值為

12美元 × 29即期匯率 × 500＝新臺幣174,000元

l依j、k從高認定其成本為新臺幣174,000元

m受託人於3月17日 依約定將款項以當日匯率換算為新臺幣

給付予投資人，當時美元之即期匯率為31元。張三投資該

境外基金之海外財產交易所得為

13美元 × 500 × 31即期匯率－174,000＝新臺幣27,500

元。

(2)外幣信託投資:

j若張三原始申購該基金500單位金額為

10(美元) × 500單位＝5,000美元。

k 98年12月31日該基金500單位之淨值為

12(美元) × 500單位＝6,000美元

l依j、k從高認定其成本為6,000美元

m張三投資該境外基金之海外財產交易所得為

(13美元 × 500－6,000美元) × 30即期匯率＝新臺幣

15,000元。

該局進一步說明，依非中華民國來源所得及香港澳門來源

所得計入個人基本所得額申報及查核要點第11條第4項之

規定，僅限於「上市有價證券(包括於外國證券 集中交易

市場交易之指數股票型基金(ETF)或存託憑證)」、「未上

市股票」及「境外基金受益憑證」得採原始取得成本或

98年12月31日 之淨值(或收盤 價)兩者從高認定其成本，

至於其他金融商品，尚無該規定之適用。

（聯絡人：審查二科鄔股長；電話23113711分機1550）

發布單位：審查二科