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非屬固定資產之土地，其借款利息列帳疑義

《賦稅》2008/7/7

財政部臺北市國稅局表示，營利事業購買非屬固定資產之土

地，其借款利息應以遞延費用列帳，於土地出售時，再轉作

出售土地收入之減項。

該 局說明，營利事業購買土地之借款利息，應列為資本支

出，經辦妥過戶手續或交付使用後之借款利息，可作費用列

支。但非屬固定資產之土地，其借款利息應以遞延 費用列

帳，於土地出售時，再轉作出售收入之減項。上開借款利息

之範圍，除專案貸款利息得個別認定外，尚包括一般性貸款

利息。至一般性貸款是否與購置該土地 有關，應由該營利事

業就其資金來源之運用，提出充分之說明，以憑查核認定。

該局查核甲公司95年度營利事業所得稅結算申報案，發現該

公司列報鉅額 利息支出，另有土地一筆，原規劃供企業總部

辦公大樓使用，嗣轉為閒置土地，帳列其他資產，主張95年

度之利息支出與購置土地無關。經該局就公司提示資料及 整

體資金運用情形查核，係以營運資金支付土地款，再以一般

借款支應營運所需資金，難以直接證明取得系爭土地之資金

來源為自有資金，遂就土地款相當之借款利 息支出轉遞延，

調減相對支出補稅。

該局籲請營利事業於帳務處理時，應依稅法相關規定辦理，

以維自身權益。

〈聯絡人：法務一科黃審核員；電話23113711分機1833〉