夫妻於結婚當年度辦理前一年度之結算申報，不得合併申報

財政部臺北市國稅局表示，夫妻於結婚當年度辦理前一年度之綜合所得稅結算申報時，不得採合併申報方式列報，以免發生虛列免稅額及扣除額情事而遭處罰。
該局查核納稅義務人甲君於97年5月間辦理96年度綜合所得稅結算申報案，將96年度中尚無婚姻關係之乙君，誤採合併申報方式，列報乙君為配偶，致發生虛列 乙君免稅額及扣除額情事，遭該局按所得稅法第110條規定處以罰鍰。甲君主張其與乙君係於97年1月中結婚，於97年5月辦理96年度結算申報時，誤以為 已結婚即採合併申報，才會列報錯誤，並非故意虛列配偶免稅額及扣除額，請准予免罰等情。

該局指出，所謂納稅義務人於「年度中」結婚或離婚，可自行選擇與配偶分開或合併辦理結算申報，其中「年度中」一詞是指「所得年度」而言；以上述案例來說，例如：97年5月應辦理96年度之綜合所得稅結算申報，則 96年為「所得年度」，97年為「辦理申報年度」。故納稅義務人如果於所得年度中（如上例為96年中）結婚，才有可以選擇與配偶分開或合併辦理結算申報的問題，如果納稅義務人於辦理申報年度中（如上例為97年中）結婚，因所得年度尚未結婚，則應個別辦理結婚前一年度結算申報，否則即會發生與上開案例相同的 虛列配偶免稅額及扣除額情事，國稅局除了補稅之外，依規定還會處以罰鍰，納稅義務人於辦理結算申報時應詳加注意所得年度是否已結婚，避免發生此一錯誤申報 情形。

該局呼籲，若有納稅義務人誤以合併申報方式辦理者，於該局核定前，均得儘速申請更正申報，以免受處罰。

（聯絡人：法務二科洪股長；電話23113711分機1911）