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被繼承人死亡前2年內贈與現金，應列為申請實物抵繳審酌是否有繳納現金困難之參考

財政部臺北國稅局表示，遺產稅應納稅額在30萬元以上，且繳納現金確有困難，納稅人得於繳稅期限內，就現金不足繳納部分，申請以實物(如土地或股票等)來抵繳遺產稅款。

該局說明，所稱「繳納現金確有困難」，除被繼承人遺有之現金及銀行存款外，依據財政部93年10月21日台財稅字第09304551400號令規定，尚包含被繼承人死亡前2年內贈與之現金，業經併入遺產課稅，且受贈人亦為納稅人之一者。

該局舉例，被繼承人甲君之遺產稅經核定應納本稅1,000萬元，納稅人乙、丙、丁、戊君因繳納現金有困難，申請以繼承土地抵繳應納遺產稅額1,000萬元，惟查被繼承人遺有銀行存款100萬元，另查得被繼承人死亡前2年內贈與乙、丙、丁現金分別為220萬、110萬元及110萬元，依前揭規定與函釋意旨，上述銀行存款及贈與乙、丙、丁3人之現金均應優先用以繳稅，則得以土地抵繳遺產稅的限額為460萬元(1,000萬元－100萬元－220萬元－110萬元－110萬元＝460萬元)。

該局提醒，稅款之繳納，原以現金為原則，至於遺產及贈與稅法第30條第4項有關實物抵繳之例外規定，其目的係彌補現金繳納之不足。因此，以實物抵繳遺產稅，應就被繼承人遺有之現金及銀行存款不足繳稅部分為限。

(聯絡人：徵收科許股長；電話23113711分機2006)