被繼承人遺留之財產已轉換現金或銀行存款需作為繳現困難之審酌

《賦稅》2008/4/28

財政部臺北市國稅表示，納稅義務人申請以實物抵繳遺產

稅，如被繼承人遺留之財產已轉換成現金或銀行存款，該等

現金或銀行存款仍屬遺產範圍，將列入繳現有無困難之審

酌。

該 局說明，依遺產及贈與稅法第30條第2項規定：「遺產稅

或贈與稅應納稅額在30萬元以上，納稅義務人確有困難，不

能一次繳納現金時……准以課徵標的物或其 他易於變價或保

管之實物一次抵繳。」鹛此，遺產稅本應以現金繳納，必須

現金繳納確有困難，始得以實物抵繳，此參諸司法院大法官

會議釋字第343號解釋甚 明。上揭條文准以實物抵繳之目的，

在彌補現金繳納之不足，因此，申請實物抵繳，應以現金不

足繳納部分為限，被繼承人遺留之財產已轉換為現金或銀行

存款，依 財政部97年4月11日台財稅字第09700050250號函釋

及規定，該等現金或銀行存款仍屬遺產範圍，如納稅義務人

無法提出其他事證證明其確無法以之 繳納時，該等現金或銀

行存款仍需作為審酌納稅義務人有無繳現困難之參考。

該局提醒納稅義務人，遺產稅申請實務抵繳，必須以繳納現

金確有困難，始得 辦理。被繼承人遺留之財產，包含現金、

銀行存款、其他實物，或財產已轉換為現金或銀行存款，納

稅義務人無法提出其他事證，證明無法以該等現金、銀行存

款繳 納時，只准以現金或銀行存款不足繳納部分限額，辦理

實物抵繳。