不同違章主體，無一行為不二罰規定之適用

《賦稅》2011/2/25

財政部臺北市國稅局表示，營利事業虛列薪資支出或

無進貨事實取具虛設行號開立之統一發票，致虛增

營業成本等 違章情事，不因負責人已遭地方法院

檢察署以違反稅捐稽徵法規定起訴而免予處罰。

該局說明，轄區內某公司94、95及96年度營利事業所得稅

結算申 報，因分別虛報薪資支出500,000元、800,000元

及1,200,000元，逃漏稅捐處以罰鍰。該公司主張同一違

章事實（虛報薪資），負責人既遭地方法院判決處以徒刑

確定，基於行政罰法「一罪不二罰」及「刑事處罰優

先」原則，實無需再處任何行政裁罰經復查結果，未

獲變更，循序提起訴願，亦遭駁回在案。

該局進一步說明，行政罰法第26條第1項明定:一行為同

時觸犯刑事法律及違反行政法上義務規定者，依刑事

法律處罰之。但其行為應處以其他種類行政罰或得沒入

之物而未經法院宣告沒收者，亦得裁處之。

觀其立法意旨，係認一行為同時觸犯刑事法律及違反行政

法上義務規定時，由於刑罰與行政罰同屬對不法 行為之

制裁，而刑罰之懲罰作用較強，故依刑事法律處罰，即足

資警惕時，實無一事二罰再處行政罰之必要，且刑事法律

處罰，由法院依法定程序為之，較符合正當法律程序，故

應予優先適用；惟該條所定之一行為不二罰係針對同一

行為主體而言，如係不同主體則無其適用。

該局指出，營利事業所得稅之罰鍰係依據所 得稅法之規

定，受處罰之主體為營利事業，而處以徒刑之受處罰主

體，依稅捐稽徵法第47條規定，應為營利事業之代表人，

二者處罰主體不同，自無行政罰法第 26條所揭同一人不

能以同一行為而受二次以上處罰之「一行為不二罰」原則

之適用，仍應依各該規定分別處罰之。

（聯絡人：法務一科陳審核員；電話 23113711分機

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