fangfan490831的部落格

探討大陸台幹稅負困擾

企業經營環境變化快速，財務會計資訊同樣日新月異，為擴展讀者的視野，本報稅務法務版推出「會計新知」專欄（每周五見報），邀請會計界的菁英，撰寫會計、財稅方面的文章，貼近企業財務人員對最新知識的渴求。

兩岸商務交流日益頻繁，不僅我國企業紛紛轉往大陸投資，我國居民亦大量被派遣赴大陸擔任幹部，要知道這些台商、台幹會面臨那些稅負事項，除了須先了解一般所得稅法相關規定，尚須了解臺灣地區與大陸地區人民關係條例，以及財政部96年4月2日 發布之台財稅字第09600049130號解釋函之規定，同時，中國大陸於96年3月16日 通過之「企業所得稅法」，亦會對稅負產生重大影響。

兩岸重複課稅

現假設有一台灣企業到大陸投資設立子公司，專為台灣企業加工製造產品，同時從台灣派員前往中國大陸負責管理工作（以下稱台幹），通常該台幹因勞健保關係，會從台灣企業領取部分薪資，有些台幹並列報出差大陸旅費，另部分薪資則於大陸地區領取。

在此情況下，就大陸地區之課稅而言，該台幹在大陸地區領取之薪資，係屬大陸地區來源所得，應就該所得申報課稅。若該員工在大陸出差超過90天，則其在我國境內所領取之薪資，亦應申報為大陸地區來源所得，合併課徵所得稅。

就台灣地區之課稅而言，則應將台灣所領取之薪資，加計在大陸地區所領取之薪資，合併申報課徵綜合所得稅，而其在大陸所領薪資已繳所得稅之部分，得依兩岸人民關係條例第24條規定自應納稅額中扣抵；出差超過90天者，在台灣所領取之薪資雖被大陸合併加計課稅，但因其係屬台灣企業聘僱的員工派往大陸出差，其在台灣所領取之薪資，依現行稽徵實務，係屬台灣地區來源所得，故在大陸地區因合併申報而增加繳納之稅額，不得依兩岸人民關係條例第24條規定自應納稅額扣抵，致該等在台灣所領取之薪資，會因在大陸出差超過90天，而分別被兩岸重複課徵所得稅。

扣繳稅款兩難

除上述個人所得稅外，台灣企業方面，因在境外加工過程中，有從台灣派員前往大陸負責管理工作，亦即加工過程中似有協助參與製程之情形，與財政部96年4月2日 台財稅字第09600049130號函所稱「如國內營利事業僅派員負責檢驗半成品入廠數量及品質，未涉及境外加工廠所從事加工業務之任何製程者」不符，其支付之境外加工費可能被視為中華民國來源所得，應由台灣企業於支付時按20%扣繳稅款。

再者，大陸子公司如有盈餘分配，應依兩岸人民關係條例第24條規定，將大陸地區來源所得併同臺灣地區來源所得課徵所得稅。如境內公司係以營運總部方式進行境外投資子公司者，其境外子公司所分配之股利雖可免徵營利事業所得稅，但國稅局可能會要求合理分攤相關損費，而影響其免稅效果。又台灣公司派員前往大陸負責管理工作，其於加工過程中似有協助參與製程之情形，亦與中國大陸「企業所得稅法」第3條第3款「非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其他所設機構、場所沒有實際聯繫的」之規定不符，將來大陸會否就我國境內之所得合併課稅，尚待觀察。

綜合上述，員工個人可能產生綜合所得稅重複課稅，境內公司方面，則面臨申報員工薪資、差旅費與境外加工費扣繳稅款兩難問題，再加上大陸未來企業所得稅課徵問題，台商企業實宜預先審慎、妥善規劃。（作者為資誠會計師事務所會計師）
【2007/06/01 經濟日報】@ http://udn.com/