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財政部臺北市國稅局表示，信託財產為公共設施保留地，委託人死亡時所遺留者，係享有信託利益之權利，而非公共設施保留地，無都市計畫法第50條之1規定之適用。

該局指出，我國就不動產物權之取得，係採登記生效要件主義，是以信託法第65條之歸屬權利人，於信託關係消滅時，對信託財產並非當然取得物權之歸屬。即信託人依信託契約，將信託物之所有權登記為受託人所有後，該信託物之法律上所有人即為受託人，而非委託人，雖受託人於信託關係終止後，負有返還信託物與委託人 之義務，然在未辦畢返還登記以前，仍難謂受託人非信託物之所有人。

該局舉例說明，被繼承人甲君生前於91年間與受託人乙君簽訂信託契約書，將其所 有屬公共設施保留之土地自益信託予乙君，雙方並依信託之法律關係將土地移轉於乙君名下，信託契約到期日為死亡前一日。甲君97年間死亡，繼承人於申報期間 內塗銷信託登記，並以土地申報遺產稅主張公共設施保留地扣除額。經該局查核，系爭信託契約，雖約定信託關係於委託人死亡前一日終止，即死亡前一日信託關係 消滅，惟其完成信託塗銷登記為甲君死亡後次年98年，依信託法第66條規定：「信託關係消滅時，於受託人移轉信託財產於前條歸屬權利人前，信託關係視為存 續，以歸屬權利人視為受益人。」信託契約於98年信託塗銷登記前，信託關係視為存續，即甲君97年死亡時，系爭土地仍為該信託契約之信託物。

甲君於終止信 託契約時，僅有請求返還登記系爭土地之權，其繼承人所能繼承者為甲君基於該信託契約所享有之信託利益，而非遺產中之公共設施保留地，與都市計畫法所定免徵 遺產稅之公共設施保留地係指土地本身而言，完全不同，不符合首揭規定免徵遺產稅之要件。

該局提醒，民眾規劃理財及投資時，應了解相關法令規定，以維護自身權益，達到理財規劃之目的。

(聯絡人：法務二科何稽核；電話23113711分機1903)