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財 政部臺北市國稅局表示，96年度營利事業所得稅結算申

報期間已經開始，針對所得稅法的修正，常有會計人員詢問

營利事業到底該怎麼申報公債、公司債及金融債 券〈簡稱

債券〉的利息收入？申報書第9頁新增加的「公債、公司債

及金融債券利息收入扣繳稅額與申報金額調節表三」又該如

何填寫？該局特別對此提出一個簡單 的釋例，以幫助營利

事業正確申報營所稅。

【例】甲公司於96年5月1日買入一張面額100,000元之債券

(票面利率6%，發行期間88年11月1日～98年11月1日，每年

11月1日付 息)，買進價格(未含利息)為107,124元，有效利

率為3%，作為備供出售金融資產，並於96年11月16日出售

(假設當日交割，96年11月1日折 現值為105,740元)，則96

年度營所稅申報之利息收入為多少？

【解】一、甲公司於96年度申報之利息收入，因法令變更，

必須區分為2段(7月12日以前及7月13日以後)，計算如下：

（一）96年7月12日以前之利息收入，依照修法前之規定，

係以票面利率計算利息收入，亦即：

利息收入=票面金額×票面利率×持有期間

5月1日～7月12日(73天)之利息收入：

100,000元×6%×73/365=1,200元

(二) 96年7月13日以後之利息收入，依修正後所得稅法及施

行細則之規定，債券票面利率約定為固定利率者，原則上以

成交時有效利率及面值為計算基礎，其中面值係指按有效利

率逐期折算之現值。本例屬固定利率債券，故利息收入=面

值×有效利率×持有期間

(1)7月13日～10月31日(111天)之利息收入：

107,124元×3%×111/365=977元

(2)11月1日～11月15日(15天)之利息收入：

105,740元×3%×15/366=130元

(註：97年為閏年)

(3)96年度應申報之利息收入：1,200+977+130=2,307元

二、申報書調節表填寫說明

申報書第9頁新增之「公債、公司債及金融債券利息收入扣

繳稅額與申報金額調節表三」，其實可以看成2個調節表，

一個為7月12日以前，一個為7月 13日以後。7月13日以後之

調節表僅紀錄當期之利息收入，較為簡單；至於7月12日以

前之調節表，仍秉持一般調節表之概念，由扣繳憑單之現金

制調回帳載 之權責制，故須減除期初應收金額(即95年12月

31日以前之金額)，加回期末應收金額(即96年7月12日以前

之金額)；由於扣繳憑單之金額，有一部分 會於7月13日以

後之調節表中表達，故應將該部份予以減除；此外，營利事

業於持有期間前之利息(即前手息)，非屬該營利事業所有，

亦應一併予以減除。詳細 填寫範例請參考附表。

該局呼籲，營利事業於96年度如有取得公債、公司債及金融

債券所產生之利息收入，請務必注意修法前後的計算方式已

經改變，不要申報錯了。