雖有支付命令確定證明，但債權未逾2年不得列報呆帳損失

財政部臺北市國稅局表示，營利事業應收帳款、應收票據及各項欠款債權，有逾2年，經催收後未經收取本金或利息者，依所得稅法第49條第5項第2款及 營利事業所得稅查核準則（以下稱查核準則）第94條第5款第2目規定，視為實際發生呆帳損失，應於發生當年度沖抵備抵呆帳，並依查核準則第94條第6款規 定，提示取具郵政事業已送達之存證函或向法院訴追之催收證明，始予認定。

該局說明，呆帳損失係以實際發生者為必要，首重其真實性，即便是擬制性之「視為」實際發生，在所提示之證明文件上亦應要求其應具有客觀性與真實性，又倘若證明文件具有客觀性與真實性，其認列時點亦應遵循所得稅法規定，於債權已逾2年後年度認列，不得預先列報，否則無法認其呆帳損失業已實際發生。

該局查核甲公司93年度營利事業所得稅結算申報案，其列報呆帳損失6千1百餘萬元（其中應收乙公司帳款4千餘萬元及應收丙公司帳款2千1百 餘萬元），甲公司雖取得乙、丙公司經法院所簽發之支付命令確定證明，惟甲公司對乙、丙公司之債權原到期日在93及94年度，截至93年底尚未逾期2年，不 符合前揭查核準則第94條第5款第2目債權逾2年經催收未經收取本金或利息之規定，亦非屬債務人倒閉、逃匿、重整、和解或破產宣告，或其他原因，致債權之 一部或全部不能收回者，應俟債權逾2年並取具相關證明文件，始可認列呆帳損失，亦即該二筆呆帳損失並未實現，爰不予認定，因而核定補稅1,500餘萬元。

該局指出，營利事業申報實際發生呆帳損失應注意上揭相關規定，以免申報錯誤，徒增徵納雙方之困擾。

(聯絡人：審查一科陳審核員； 電話23113711分機1223)