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經常居住我國境外國民之遺產稅，無配偶及直系血親卑親屬扣除額之適用

財政部臺北市國稅局表示，經常居住我國境外的國民，

死亡時不論有無遺有配偶及直系血親卑親屬（如子

女），均無法依遺產及贈與稅法第17條第1項第1款及第2

款規定，自遺產總額中扣除配偶445萬元及直系血親卑親

屬每人45萬元。

該局說明，經常居住我國境外是指不符合下列2種情形之

一者：

1.死亡事實發生前2年內，在我國境內有住所，也就是有

戶籍登記。

2.在我國境內沒有住所但有 居所，而且在死亡事實發生

前2年內，在國內居留時間合計超過365天。被繼承人屬

於經常居住我國境外的國民，依遺產及贈與稅法第17條

第2項前段規定，無 配偶及直系血親卑親屬扣除額的適

用。

該局指出，被繼承人甲君於99年間死亡，由乙君等7人共

同繼承，繼承人申報遺產稅時，列報被繼承人配偶扣除

額445萬元及直系血親卑親屬扣除額270萬元 （45萬元×6

人）。該局查得甲君91年間出境， 93年2月入境，同年5

月出境， 95年11月入境，同年12月出境後，直到99年死

亡時都沒有再入境，前後長達3年多居住在我國境外，以

致於被設籍地戶政事務所依戶籍法第16條第3項規 定，

以其出境達2年以上，逕為遷出登記。甲君死亡前2年內

在我國境內沒有住所，屬於經常居住我國境外的國民，

依前揭遺產及贈與稅法規定，剔除配偶及直系血 親卑親

屬扣除額715萬元。

該局進一步表示，被繼承人屬於經常居住我國境內的

人，才可以享有被繼承人配偶及直系血親卑親屬扣除額

的減除，納稅人要特別留意入出境時間，以保障自身權

益。

（聯絡人：法務二科何稽核；電話23113711分機1903）

發布單位：法務二科