依約給付各類所得淨額者仍應按給付總額辦扣繳

財政部臺北市國稅局表示，有部分扣繳單位給付租金或權利金時，依照契約約定由扣繳單位負擔稅款，但誤以未含扣繳稅款的金額辦理扣繳，以致短扣稅款而受罰。

該 局說明，依所得稅法第88條規定，扣繳義務人於給付納稅義務人應扣繳範圍之各類所得時，應依規定之扣繳率或扣繳辦法扣取稅款，並依規定繳納之。舉例來說， 國內營利事業給付國外營利事業權利金，應在給付權利金時自給付金額中扣取20%的稅款，再將餘款交付給國外營利事業，惟如契約約定由國內營利事業負擔扣繳 稅款情形，此時必須按國外營利事業實際取得的權利金報酬，加計其原本應負擔之扣繳稅款後的給付總額，作為計算扣繳稅款之基礎。其計算方式如下：假設國內甲 公司給付國外A公司權利金，約定國外A公司每次實收100萬元，則甲公司給付A公司權利金時，應按給付淨額100萬元換算為給付總額125萬元〔100萬 元÷﹙1-80%﹚〕，再以給付總額125萬元乘以扣繳率﹙20%﹚計算扣繳稅款25萬元﹙125萬元×20%﹚。

該局呼籲，類似情況也常出現在出租人與承租人之間的契約約定，因此扣繳單位給付所得時，如稅款約定由扣繳單位負擔，請扣繳義務人務必注意扣繳稅款的計算方式，以免計算錯誤，造成短扣繳稅款而受罰。