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被繼承人生前將公共設施保留地成立自益信託，其遺產稅

應按信託利益之權利未領受部分課徵遺產稅

財政部臺北市國稅局表示，依遺產及贈與法第3條之2第2

項規定，信託關係存續中受益人死亡時，應就其享有信託

利益之 權利未領受部分課徵遺產稅。

該局說明，被繼承人生前將其名下不動產成立自益信

託，繼承人於申報遺產稅時，應將該筆遺產申報為信

託利益課徵遺產稅；如該筆交付信託土地為公共設施

保留地，其遺產標的為信託利益，不得比照都市計畫

法第50條之1規定，自遺產總額中扣除。

該局查核遺產稅案件，被繼承人甲君於97年10月將名下之

土地成立自益信託，並辦妥過戶登記，迄死亡日（98年5

月）尚未解約，繼承人於申報遺產稅時，將 該筆遺產列

入土地項下，並主張該土地係符合都市計畫法第50條之1

規定之公共設施保留地，應自遺產總額中扣除。惟該局以

該公共設施保留地業於97年10月 成立自益信託，並於地

政機關辦妥過戶登記，財產之型態已由土地變為信託利

益，無都市計畫法第50條之1之適用，因而否准扣除公共

設施保留地扣除額之主張。

該局籲請遺產稅納稅義務人注意，被繼承人生前如有將其

財產交付信託，且因已辦妥過戶登記，被繼承人之財產歸

屬資料清單中雖未列示，繼承人申報遺產稅時應注 意將

該筆信託財產列入遺產總額中申報，以免漏報受罰。

（聯絡人：審查二科林股長；電話23113711分機1508）

發布單位：審查二科