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營利事業若有分配屬99年度以後之盈餘時，應依所得稅法規定，受限調降後之稅額扣抵比率上限，避免沿用98年度以前之稅額扣抵比率上限計算分配可扣抵稅額

財政部臺北國稅局表示，營利事業於分配屬87年 度或以後年度之盈餘時，應以股利或盈餘分配日，其股東可扣抵稅額帳戶餘額，占其帳載累積未分配盈餘帳戶餘額之比率，作為稅額扣抵比率（稅額扣抵比率＝股東 可扣抵稅額帳戶餘額÷累積未分配盈餘帳戶餘額），按各股東或社員獲配股利淨額或盈餘淨額計算其可扣抵之稅額，併同股利或盈餘分配。

該局說明，依現行所得稅法第66條之6第2項規定，若營利事業依前開規定計算之稅額扣抵比率，超過稅額扣扺比率上限者，以稅額扣抵比率上限為準，計算股東或社員可扣抵之稅額，稅額扣抵比率上限如下：

一、  累積未分配盈餘未加徵10%營利事業所得稅者：營利事業分配屬98年度以前之盈餘為33.33%；分配屬99年度以後之盈餘為20.48%。

二、  累積未分配盈餘已加徵10%營利事業所得稅者：營利事業分配屬98年度以前之盈餘為48.15%；分配屬99年度以後之盈餘為33.87%。

三、  累積未分配盈餘部分屬98年度以前盈餘、部分屬99年度以後盈餘、部分加徵、部分未加徵10%營利事業所得稅者，為各依其占累積未分配盈餘之比例，按前述規定上限計算之合計數。

該局查得，A公司於辦理100年度營利事業所得稅股東可扣抵稅額申報時，依首揭公式計算，稅額扣抵比率為355.74%（股東可扣抵稅額帳戶餘額÷累積未分配盈餘帳戶餘額），因其累計未分配盈餘部分屬98年度已加徵10%營利事業所得稅；部分屬99年度未加徵10%營利事業所得稅，該公司於代入說明三之計算公式時，誤將屬99年度未加徵10﹪營利事業所得稅部分之上限計為33.33﹪（正確為20.48﹪），致稅額扣抵比率上限誤計為33.49%，實際分配予股東之可扣抵稅額為80餘萬元，經該局重新核算其正確之稅額扣扺比率為20.77%，正確應分配予股東之可扣扺稅額為50餘萬元，核有超額分配可扣抵稅額30餘萬元，遭依所得法第114條之2第1項規定處罰鍰30餘萬元

該局呼籲，因營利事業所得稅稅率於99年6月15日修正為17﹪且適用於99 年度以後之申報案件，故99年度以後適用之稅額扣抵比率上限亦隨之調降，營利事業若有分配屬99年度以後之盈餘時，應受限調降後之稅額扣抵比率上限，計算 其股東可扣抵之稅額。今適逢申報期剛過，若有營利事業誤沿用98年度以前之稅額扣抵比率上限致有超額分配股東可扣抵稅額者，可至所轄稽徵機關補報繳超額分 配可扣抵稅額，以免遭補稅及裁罰。

（聯絡人：法務一科陳股長；電話23113711分機1871）