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被繼承人以其本人為要保人，他人為被保險人時所遺保單價值應併計遺產課稅

《賦稅》2008/7/10

財政部臺北市國稅局表示，被繼承人生前以其本人為要保

人，他人為被保險人所投保之保險，於被繼承人死亡時，該

保單價值屬具有財產價值之權利，應列入遺產課稅。

該 局查核被繼承人甲君遺產稅案件，發現甲君生前購買保

險，以其本人為要保人，甲君之配偶為被保險人，並指定其

子女為受益人。依保險法第3條規定，要保人為對 保險標的

具有保險利益，向保險人申請訂立保險契約，並負有交付保

險費義務之人。因此，被繼承人甲君死亡時，上開所投保保

單之價值屬甲君所有，因具有財產價 值，亦為繼承標的，依

遺產及贈與稅法第1條及第4條規定應課徵遺產稅，遂按被繼

承人死亡時保單帳戶價值1,200萬餘元併入甲君遺產課徵遺產

稅，並按所漏 稅額處以1倍罰鍰。

該局指出，被繼承人以其本人為要保人，他人為被保險人所

購買之保險，於被繼承人死亡時並不涉及保險事故發生之保

險金給付，不適 用遺產及贈與稅法第16條第9款：「約定於

被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額、

軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額不計入遺產總

額」 之規定，納稅義務人宜留意，保單價值於被繼承人死亡

時屬具有財產價值之權利者，仍應併入遺產總額課徵遺產

稅，以免因漏報導致補稅並受罰。

（聯絡人：審查二科李股長；電話23113711分機1508）