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營利事業之基本所得額計算，尚無減除以往年度核定虧損之適用

《賦稅》2008/8/21

財政部臺北市國稅局表示，所得基本稅額條例於95年1月1日

起實施，營利事業辦理營利事業所得稅結算 申報時，應填寫

所得基本稅額申報表，以依所得稅法規定計算之課稅所得額

加計所得基本稅額條例第7條第1項各款所得額後之合計數為

基本所得額，又依同條例施 行細則第5條規定，所稱依所得

稅法規定計算之課稅所得額，指依所得稅法第24條或第41條

規定計算之所得額，減除依所得稅法及其他法律規定停徵、

免徵或免 納營利事業所得稅之所得額及所得稅法第39條規定

以往年度營業虧損後之金額。

該局查核，甲公司95年度營利事業所得稅結算申報案，列報

全年所得額 1,360萬元，減除停徵所得稅之證券交易所得1,350

萬元及前5年核定虧損扣除額149萬元後之課稅所得額為-139

萬元，經加計證券所得1,350 萬元並扣除200萬元後計算基本

所得額為1,011萬元，繳納所得基本稅額101萬1千元。經查甲

公司申報之課稅所得額，係將以前年度之虧損全數扣除，使

課稅所得稅為負值，形成實質將以往年度虧損抵扣基本所得

額情形，惟依所得稅法第39條規定，以往年度虧損係自本年

度純益額中扣除，且以往年度虧損扣除僅適 用於依「所得稅

法」規定計算所得，尚無扣抵「所得基本稅額條例」基本所

得額之規定。爰此，甲公司之前5年虧損扣除額經核定為10萬

元（1,360萬元－ 1,350萬元），核定課稅所得額為0元，加

回證券交易所得並扣除200萬元後之基本所得為1,150萬元，

核定所得基本稅額為115萬元。

該局籲請營利事業辦理結算申報時，應特別注意所得稅法及

所得基本稅額條例規定，確實依規定申報虧損扣除計算課稅

所得額，以正確計算所得基本稅額。

（聯絡人：審查一科尤股長；電話23113711分機1250）