營利事業承包工程實際完工日期之認定

財政部臺北市國稅局表示，營利事業承包工程，其工程損

益之計算不論採完工比例法或全部完工法，均應注意實際

完工日期之認定。

該局指出，營利事業所得稅查核準則第24條第3項規

定，實際完工日期之認定，應以承造工程實際完成交

由委建人受領之日期為準，如上揭日期無法查考時，其

屬承造建築物工程，應以主管機關核發使用執照日期

為準；其屬承造非建築物之工程者，應以委建人驗收日

期為準。

舉 例說明，甲公司承攬一道路改善工程，已於96年12月

20日驗收合格，惟甲公司以委建人核發同意驗收結案公文

之發文日期（97年3月10日）為實際完工日 期，將該工程

收入及相關成本、費用列報於97年度營利事業所得稅結算

申報。經該局查核後，發函向委建人查證，委建人函復略

以，驗收合格日期96年12月 20日，為主驗人查驗廠商履

約結果，確認與契約、圖說之規定相符之日期，即實際完

工日期；而同意驗收結案日期97年3月10日為委建人發函

通知監造單位辦 理後續估驗末期款等事宜之日期。

則其自96年12月20日驗收合格，至97年3月10日發函同意

驗收期間，係依據工程契約規定處理工程展延事項及辦理

付款 作業，該局依據前揭查核準則規定，認定96年12月

20日為實際完工日，並將該工程收入新臺幣（下

同）1,000萬元及成本費用等700萬元轉至96年度 認列，

核定應補徵稅額。

該局提醒，營利事業承包工程，應注意實際完工日期之相

關規定，以免影響工程損益之計算。

（聯絡人：審查一科陳股長；聯絡電話23113711分機1284）