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配偶應合併申報課稅者其婚姻關係之成立與消滅認定標準

財政部臺北市國稅局表示，配合民法親屬篇修正公布，結婚制度自97年5月23日（含）起改採登記婚制，婚姻關係之成立始於依戶籍法之結婚登記；而消滅之認定標準，兩願離婚之生效自登記日起算，至於裁判離婚者，應以確定判決日為生效日期。

該 局說明，甲君92年11月於境外經法院判決與原配偶乙女離婚，99年10月與丙女結婚，遲至101年2月向駐外館處同時辦理與乙君離婚、丙君結婚登記事 宜，再經由駐外館處通報甲君境內戶籍所屬戶政機關；依前揭規定，甲君與乙君之婚姻於法院確定判決離婚日生效，即於92年11月起已無婚姻關係之存在；而與丙君之間，需至101年2月登記日始發生婚姻關係之效力。所得稅法第15條規定夫妻應合併申報綜合所得稅，甲君91年度（含）以前應與乙君合併申報，92 年度(離婚年度)可採與乙君合併申報或單獨申報，93至100年度甲君應單獨申報，101年度(結婚年度)可採與丙君合併申報或單獨申報，102年度起 (婚姻關係存續期間)需與丙君合併申報。

該局指出，經查核發現甲君98年度以前（含）均以乙君為配偶申報綜合所得稅，99年度起改以丙女為配偶身分合併申報，顯與相關法令規定相違，93至99年度應剔除配偶之免稅額及一般扣除額，除補徵稅款外，尚須依所得稅法第110條規定處以罰鍰。

該局呼籲，納稅義務人辦理年度綜合所得稅結算申報，應注意所得稅法及相關法令之規定，維護自身權益，以免受罰。

(聯絡人:中北稽徵所程股長；電話25024181分機220)