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公司辦理減資以彌補虧損收回緩課股票，股東所得計算疑義？

《賦稅》2008/8/20

財政部臺北市國稅局表示，接獲納稅義務人詢問，個人取得

符合88年12月31日 修正前促進產業升級條例規定之緩課股

票，被投資公司辦理減資彌補虧損，如減資日股票面額高於

上市、上櫃公司收盤價格或未上市、上櫃公司股票每股資產

淨值，其所得總額該如何計算？

該 局說明，公司辦理減資收回符合88年12月31日 修正前促進

產業升級條例第16條、第17條規定之緩課股票，核屬股票轉

讓性質，應歸課減資當年度之股東所 得稅。前項股票於計算

所得稅時，屬分配86年度或以前年度之盈餘或股利者，於97

年1月9日 同條例第19條之4修正公布施行前確定之案件，按面

額計算所得 額，至未確定案件及修法後案件，若屬上市、上

櫃公司股票，則依減資日之收盤價格與面額從低計算所得

額，若屬未上市、未上櫃公司股票，則依減資日公司股票之

每股資產淨值與面額從低計算所得額。

該局舉例，A上市公司於85年間辦理未分配盈餘轉增資，因符

合行為時促進產業升級條例第16條規定，發行緩課 股票，每

股面額10元，該公司於97年7月1日 為彌補虧損，辦理減資收

回該緩課股票，減資當日該公司股票收盤價為3.5元，甲股東

持有該公司1萬股股票， 扣報繳單位在填報緩課股票轉讓所

得申報憑單時，「轉讓單價」欄應填列減資當日收盤價格3.5

元、「票面總金額」欄應填列10萬元、「轉讓總價額」欄，

應填 列35,000元；而「所得申報金額」欄則從低填列35,000

元；公司股東則應將此筆營利所得35,000元，併入97年度綜

合所得稅總額辦理結算申 報。

該局指出，公司為彌補虧損辦理減資收回符合88年12月31日

修正前促進產業升級條例第16條、第17條規定之緩課股票，

於97年1月9日 促進產業升級條例第19條之4修正公布施行後，

已不再按面額計算所得額，該局籲請納稅義務人注意，以維

自身權益。

（聯絡人：萬華稽徵所 李股長 電話：23042270轉200）