營業稅「不得扣抵比例」應大於或等於零（不得為負數）

財政部臺北市國稅局表示，營業人銷售額與稅額申報書（403表），有關「不得扣抵比例」應大於或等於零（不得為負數），營業人計算不得扣抵比例時請多加留意。

該 局說明，實務上曾發生營業人當期無免稅銷售額，而有以前年度銷貨之退回，主張其不得扣抵比例為「負數（小於0）」，請求退還營業稅，滋生爭議。依規定不得 扣抵比例是兼營營業人當期「免稅銷售額」占當期「全部銷售額（含應稅及免稅銷售額）」之比例，用以調整計算營業人當期「得扣抵之進項稅額」，性質上不得為 負數。若營業人因為發生銷貨退回或折讓，造成應稅銷售額或免稅銷售額小於0時，營業人計算該期不得扣抵比例計算，應將該小於0的應稅（或免稅）銷售額以0 計算，則不得扣抵比例必然大於或等於零。新印製的「營業人銷售額與稅額申報書（403表）填寫說明」於(十三)「不得扣抵比例」欄位說明，將加註 「p＝j+l+m+n；若m+n-q<0時，該項數額以0計算；若j+l<0時，該項數額以0計算」，「兼營營業人營業稅額調整計算表」及 「兼營營業人採用直接扣抵法營業稅額調整計算表」亦將加註相關說明。

該局舉例，兼營營業人甲公司係採比例扣抵法，其97年9-10月之免稅銷售額 為新臺幣（以下同）1萬元，但有免稅銷售額銷貨退回2萬元，又甲公司該期無應稅銷售額，且發生應稅銷售額銷貨退回3萬元。則甲公司97年9-10月之計算 不得扣抵比例時，因為「免稅銷售額」合計小於0（10,000－20,000＝－10,000），應以0計算「免稅銷售額」；又因為「應稅銷售額」合計也 小於0（0－30,000＝－30,000），應以0計算「應稅銷售額」；則其不得扣抵比例之「分子」為0（分子＝免稅銷售額＝0），「分母」也為0（分 母＝應稅銷售額＋免稅銷售額＝0＋0＝0），甲公司97年9-10月之不得扣抵比例應為0，故甲公司該期的進項稅額100﹪得以扣抵。

該局提醒兼營營業人計算不得扣抵比例時應注意上開規定，以免因計算錯誤造成漏稅而遭處罰。

（聯絡人：審查三科李股長；電話23113711分機1727）