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各類所得扣繳暨免扣繳實務簡介

壹、            扣繳作業重要名詞定義

一、中華民國境內居住之個人與非中華民國境內居住之個人

（一）  『中華民國境內居住之個人』指：

１、  在中華民國境內有住所，並經常居住中華民國境內者。

２、  在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿１８３天者。

（二）  『非中華民國境內居住之個人』係指前項規定以外之個人。

外僑居留日數之計算：外僑在華居留日期數係以護照入出境章戳日期為準（始日不計末日計），如一課稅年度內入出境多次者，累積計算。

「非居住者」佐證資料：護照影本(護照正面，以及在台待滿183天那年出入境記錄為準)、居留證影本(以能證明在台待滿183天那年居留證為準)，否則統一均以居住未滿183天方式處理。

二、課稅年度：自1月1日起至同年12月31日止。

貳、            扣繳制度簡介

一、扣：扣繳單位給付所得時，扣繳義務人將所得人應繳之所得稅款，依規定扣繳率先『扣』下。

二、繳：寫好繳款書在規定時間向國庫『繳』納。

三、填：統計給付資料，並依規定『填』寫扣（免）繳憑單。

四、報：在時限內，將各項扣繳書表，向稽徵機關辦理申『報』後，將扣（免）繳憑單填發交所得人辦理結算申報。

以上『扣』『繳』『填』『報』之程序，構成所得扣繳之整理制度。

參、            執行業務所得:分為9A跟9B

一、常見的自由職業者9A：律師、會計師、建築師、土木、電機等技師、醫師、藥師、助產士、保險經紀人（以上皆須持有證書或執照）、代書、代客記帳業者、工匠、歌唱…等。

二、9B給付稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫（以上係指出版或刊登於報章雜誌，包括圖片、照片）、講演的鐘點費，每次扣繳稅額不超過新臺幣貳仟元者，得免扣繳。

備註：僱傭關係：受僱人為僱用人服勞務，非經僱用人同意，不得將其勞務請求權讓與第三人，亦不得未經同意即以第三人代服勞務。而通常係按時計酬，未完成或未有預期效果，仍應計酬，但亦有按件計酬，視事件成就、工作完成始計酬之約定。

三、50上課鐘點費與9B講演鐘點費之區分：如業務講習會、訓練班及其他類似具有招生性質之活動，不論有無收費，有講授課程性質者，應與講演有別，屬薪資所得。執行業務所得與薪資所得同屬勞務報酬，兩者常不易區分而混淆，一般而言，執行業務基於委任關係，而薪資所得則屬僱傭關係。

四、佣金支出如經取得統一發票則免扣繳。

五、9B個人因翻譯書籍文件而取得之翻譯費，及因修改、增刪、調整文稿之文字計給之酬勞，如改稿費、審查費、審訂費等，除屬基於僱用關係取得者屬薪資所得外，為稿費性質，可適用所得稅法第4條第23款規定，定額免納所得稅。政府機關舉辦文化作品展覽，對入選作品於徵得得獎人同意後，所發給該項入獎作品之收購費，應認屬所得稅法第4條第22款規定之稿費收入。

肆、            薪資所得50：

一、非固定薪資，升級換敘補發差額、結婚、生育、教育補助費、員工紅利、董監事酬勞等，並非每個月固定有的，應按5％扣繳，如果合併到當月份薪資發放時，亦可查表扣繳。兼職人員之薪資，如顧問車馬費、學校老師至補習班兼課之兼課鐘點費，應按5％扣繳。

二、給付單位指定題目，而由研究人員進行研究，提供研究報告發給之研究獎助費，或依任職研究期間按月定額給予研究費，均屬為給付單位提供勞務之報酬，屬研究人員之薪資所得，如於專案研究契約中訂明人員及事務費用者，人員費用為各該參與研究之受領人之薪資。

三、薪資受領人除按月給付之薪資以外，尚有職務上或工作上之獎金、津貼、補助費……等非固定性薪資，如係合併於固定性薪資一次給付者，可就給付總額依薪資所得扣繳辦法第4條第1項規定扣繳稅款，其非合併一次給付者，應按其給付金額（非固定性薪資部分）扣取百分之五。至於薪資受領人之兼職薪資所得應一律按給付額扣取百分之五。

四、法人股東派員擔任董監事，所具領之車馬費、董監事酬勞，屬薪資所得，境內法人股東縱使開立統一發票，扣繳義務人仍應按5﹪扣繳薪資所得稅。

五、按月定額給付之加班費屬津貼不得免稅，僱用之服務技術人員因業務需要，於平時工作時間以外延長工作支領之加班費，如未超過規定標準者，可適用所得稅法第14條第1項第3類第2款但書規定免納所得稅，並免予扣繳。惟如不論有無加班及加班時數多寡，一律按月定額給付者，則屬同條款規定之津貼，應併同薪資所得扣繳稅款，不得適用免稅規定。

六、發給員工產品作為出勤獎勵，應以時價折算併入薪資扣繳稅款。

七、佣金：介紹買賣成交機會而取得之酬勞；依顧傭關係代表公司而推展業務，視業績給予之佣金．實質上為工作獎金性質，應屬薪資所得。

八、公私機關、團體、事業及各級學校，開課或舉辦各項訓練班、講習會，及其他類似性質之活動，聘請授課人員講授課程，所發給之鐘點費，屬薪資所得。該授課人員並不以具備教授（包括副教授、講師、助教等）或教員身分者為限。

伍、            競技、競賽、機會中獎所得91：

獎品憑購入發票之金額或自行生產之成本為獎額，由中獎人繳付扣繳稅款。

相關法令：

1.競技、競賽或機會中獎之獎項，如係實物，應按取得時，政府規定之價格或認可之兌換率折算，未經政府規定者，以當地時價計算所得額辦理扣繳。

2.競技競賽機會中獎獎金或給與按給付全額扣取10%。

3.徵文比賽或美術作品比賽，得獎作品發還參加者，屬競技競賽性質；得獎作品如由主辦單位典藏，甚至於取得著作權時，即為稿費性質。